Організація оподаткування Муніципальної установи охорони здоров`я Міська лікарня

ВСТУП

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.

Щоб розкрити тему курсової в теоретичній частині розглядається сутність, функції та види податків, а також форми подання звітності. Де особливого значення набуває Податковий кодекс Російської Федерації - систематизований законодавчий акт, покликаний забезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних проблем податкового права.

У практичній частині аналіз оподаткування підприємства розглядається на прикладі МУЗ «Міська лікарня» м. Железноводска, де я детально розглянула податкову політику, податкову і бюджетну звітність установи за 1 квартал 2006 року.

Актуальність обраної теми курсової роботи пов'язана з тим, що податки беруть участь у формуванні ресурсів держави, стимулюють або уповільнюють розвиток тієї чи іншої галузі, а також є інструментом перерозподілу грошових коштів.

Метою курсової роботи є вивчення, ознайомлення та аналіз оподаткування підприємства, а також докладний опис і вивчення бюджетної та податкової звітності.

З цілей випливають певні завдання: ознайомиться з теоретичними поняттями і суттю податків, організацією оподаткування та податкової політики установи, а також аналіз видів податків сплачуваних установою на загальних підставах і ЕНВД.

Об'єктом дослідження є МУЗ «Міська лікарня».

Предметом дослідження є бухгалтерська і фінансова звітність установи.

Практична значимість роботи полягає у вивченні оподаткування діє в даний час МУЗ «Міська лікарня».

1. ОПОДАТКУВАННЯ - ОДИН З НАЙВАЖЛИВІШИХ ЧИННИКІВ РОЗВИТКУ РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ

1.1 ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ, ВИДИ І ФУНКЦІЇ ПОДАТКІВ У СУЧАСНИХ ЕКОНОМІЧНИХ ВІДНОСИНАХ

Податки - важлива економічна категорія, історично пов'язана з існуванням та функціонуванням держави.

Перша ознака податку - ставлення влади і підпорядкування. Що стосується податків це означає, що суб'єкт податку не може відмовитися від виконання покладеного на нього обов'язки - внесення окладу податку в бюджетний фонд. При невиконанні зобов'язань застосовуються відповідні санкції (штраф, позбавлення волі та ін.)

Друга ознака податків - зміна власника. За допомогою податків частка приватної власності (в грошовій формі) стає державною, при цьому утворюється централізований грошовий фонд - бюджетний фонд. Податки надходять тільки в бюджетний фонд, в якому знеособлюються. Цим податки відрізняються від зборів, у процесі яких утворюються цільові грошові фонди. Наприклад, збір на утримання правоохоронних органів, збір на потреби освіти, курортний збір і т.д.

Важливий відмітна ознака податків - безповоротність і безоплатність, тобто податок ніколи не повертається платнику податку, і останній при цьому не отримує нічого натомість: ні права участі у будь-яких господарських операціях, ні права користування матеріальними і нематеріальними об'єктами, ні права будь -які дії (ввезення, вивезення товарів), ні документа. Ця ознака відрізняє податки від мит (суб'єкт мита отримує право на здійснення будь-яких господарських операцій (вивезення, ввезення товарів), отримує якесь свідоцтво, документ).

Внески до державних позабюджетних фондів (Пенсійного фонду, Фонду соцстраху, Фонд обов'язкового медичного страхування, Фонд зайнятості) не відносяться до податків, оскільки не володіють зазначеними вище ознаками. Внески вносяться на певні цілі, зворотно і при цьому не надходять в бюджетний фонд. Податки можуть стягуватися такими способами:

1) кадастровий - (від слова кадастр - таблиця, довідник) щоб податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена ​​окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта. Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.

2. на основі декларації - декларація це документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.

3. у джерела - цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.

Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили чотири основні його функції:

Фіскальна функція - забезпечення фінансування державних витрат. У всіх державах податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани, науки, театрів, музеїв та багатьох навчальних закладів тощо

Регулююча функція - державне регулювання економіки. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Соціальна функція - підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними.

Стимулююча функція - за допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

Вся сукупність законодавчо встановлених податків і зборів підрозділяється на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.

Перша класифікація податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків, який спочатку ще в XVII ст. був прив'язаний до доходів землевласника. Класифікація податків на прямі і непрямі, виходячи з прибутковий-видаткового критерію, не втратила свого значення і використовується для оцінки ступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг.

До числа прямих податків відносяться: податок на прибуток підприємств і організацій, земельний податок, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать підставою для обкладання.

Непрямі податки - це податки на певні товари та послуги. Вони стягуються через надбавку до ціни. Види непрямих податків: податок на додану вартість (охоплює широкий діапазон продукції), акцизи (обкладається відносно невеликий перелік обраних товарів), митні збори.

Федеральний устрій держави визначає організацію бюджетної системи, що включає сукупність бюджетів різних рівнів. У федеративній державі (США. ФРН, РФ та ін) бюджетна система представлена ​​федеральним, регіональним і місцевим рівнями. У податковому законодавстві широке поширення отримала статусна класифікація податків.

У першій частині Податкового кодексу РФ, що діє з 31 січня 2005 р., встановлений закритий перелік податків і зборів. Наведемо цей перелік.

До федеральним належать такі податки і збори:

• податок на додану вартість;

• акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;

• податок на прибуток (дохід) організацій;

• податок на доходи від капіталу;

• державне мито;

• збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;

• єдиний соціальний податок

• податок на видобуток корисних копалин

• податок на успадкування або дарування;

• водний податок

Регіональні податки і збори включають:

• податок на майно організацій;

• транспортний податок;

• податок на гральний бізнес;

До місцевих податків і зборів належать:

• земельний податок;

• податок на майно фізичних осіб;

У цілому податковим законодавством РФ передбачається понад 50 податків різних рівнів.

Податки - це важлива економічна категорія, історично пов'язана з існуванням та функціонуванням держави.

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою.

Податкова система - це невід'ємна частина ринкової економіки. Вона є основним інструментом, за допомогою якого держава визначає пріоритети соціально-економічного розвитку і впливає на розвиток господарства. Виходячи з цього, податкова система РФ повинна бути надійною складової російської економіки.

1.2 ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ ТА РОЛЬ ПОДАТКІВ У РОЗВИТКУ ЕКОНОМІКИ РОСІЇ

Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити.

Під податковим плануванням розуміються способи вибору "оптимального" сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства. Будь-який підхід до проблеми економії і ризику змушує застосовувати комплекс спеціальних заходів щодо маневрування в "податкових воротах" та адаптації до непостійності законодавства та регламентуючих документів. Активна діяльність у цьому напрямі при справедливому посилюванні податкового контролю немислима без розуміння принципів податкового планування незалежно від конкретно наведених прикладів.

Податкове планування можна визначити, як вибір між різними варіантами методів здійснення діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань. Очевидно, що в ідеалі таке планування має бути перспективним, оскільки багато рішень, що приймаються в рамках проведення угод особливо при проведенні великих інвестиційних програм, дуже дорогі, і їх "компенсація" може спричинити за собою великі фінансові втрати.

Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики, що проводиться урядом. Інформацію з цих питань можна отримати з матеріалів, що публікуються в пресі, звітів про засідання Державної Думи і місцевих органів управління, електронних правових інформаційних систем і т.д.

Ефективність податкового планування завжди слід співвідносити з витратами на його проведення. Слід також співвідносити цілі податкового планування зі стратегічними (комерційними) пріоритетами організації.

Податкове планування є однією з головних складових частин процесу фінансового планування, основним завданням, якої є попередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків з обороту за результатами спільної діяльності по відношенню до конкретної угоди або проекту (групі угод) у залежності від різних правових форм її реалізації.

Податкове планування досить складно піддається ясному і формалізованому опису через те, що податкова схема роботи кожної організації та фінансова схема кожної угоди багато в чому унікальна і практичні поради даються так само, як і лікарський висновок, - тільки в конкретному випадку після попередньої експертизи.

Державний бюджет є основним фінансовим планом країни, що забезпечує освіту, розподіл і використання централізованого фонду грошових коштів як обов'язкової умови функціонування будь-якої держави.

Державний бюджет забезпечує для органів державного управління можливість виконання ними своїх функцій, включаючи вплив на функціонування ринків товарів і послуг, фінансових ринків і розподіл доходів у секторах економіки. Бюджет є інструментом мобілізації коштів всіх секторів економіки для проведення державної внутрішньої і зовнішньої політики. За допомогою бюджету здійснюється міжсекторальне, міжгалузеве і міжтериторіальне перерозподіл ВВП, державне регулювання і стимулювання економіки, фінансування соціальної політики з урахуванням довгострокових інтересів країни.

Сприятливий вплив бюджету на економіку передбачає формування ефективного механізму утворення доходів та витрачання бюджетних ресурсів щодо економіки в цілому на основі раціонального оподаткування населення і прийняття, обсягу та структури державних витрат, що забезпечують умови для економічного зростання, стабільності виробництва і підвищення матеріального рівня і умов життя населення .

Держава використовує різні економічні, фінансові, кредитно-грошові та адміністративні методи впливу на економіку.

Державні фінанси і їх серцевина - бюджет країни надають вплив на основні економічні показники в силу того, що сектор державного управління є сектором економіки, беруть участь у загальному кругообігу доходів, витрат і випуску продукції. Його витрати поряд з інвестиційним і споживчим попитом є складовою частиною сукупного попиту, а чисті податки характеризують реальне зменшення сум приватного сектору, які можуть бути використані для витрат.

Зміни цих величин справляють істотний вплив на економічну ситуацію в країні.

У відношенні впливу державних фінансів загальновизнаними є два основні положення. Згідно з першим збільшення державних витрат веде до зростання сукупного попиту в економіці і відповідно до зростання випуску продукції і зайнятості. Згідно з другим положенням збільшення оподаткування веде до скорочення особистих наявних доходів домашніх господарств, скорочення витрат, випуску продукції і зайнятості.

Фіскальна політика держави, обумовлена ​​його діями у сфері отримання доходів, обсягу і напрямів державних витрат, може бути націлена на стабілізацію, економічне зростання або обмеження ділової активності.

При економічному спаді може здійснюватися стимулююча фіскальна політика, заснована на зростанні державних витрат, зниження податків і відповідно збільшення дефіциту бюджету, а в умовах інфляції, викликаної надлишковим попитом, може проводитися обмежувальна фіскальна політика, націлена на зменшення державних видатків, збільшення податків з орієнтацією на зменшення дефіциту бюджету або його позитивне сальдо.

2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОПОДАТКУВАННЯ МУНІЦИПАЛЬНОГО УСТАНОВИ ОХОРОНИ ЗДОРОВ'Я «МІСЬКА ЛІКАРНЯ»

2.1 КОРОТКА ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА УСТАНОВИ

МУЗ «Міська лікарня" м. Железноводска працює в умовах обов'язкового медичного страхування (ОМС) з 1993р. Діяльність здійснюється на підставі Статуту, затвердженого головою Комітету з управління Муніципальним майном м. Железноводска Ставропольського краю (СК), узгодженим завідувачем муніципальної установи «Відділу охорони здоров'я адміністрації р. Железноводска ». МУЗ« Міська лікарня »м. Железноводска має ліцензію, видану комітетом Ставропольського краю з ліцензування окремих видів діяльності на право надання медичної допомоги за програмами обов'язкового медичного страхування, обумовлених у додатку до ліцензії.

Згідно, чинних Правил обов'язкового медичного страхування, затверджених постановою Глави адміністрації Ставропольського краю від 15.07.1993 р. № 176, МУЗ «Міська лікарня» м. Железноводска укладені договори на надання лікувально-профілактичної допомоги (медичних послуг) за ОМС з Медичними Страховими Компаніями:

ВАТ МСК «ЕМЕСК» м. Ставрополь № б / н від 01.08.2003 року, з доданням переліку філій та представництв по СК терміном дії договору до 01.08.2008р.

• Железноводских представництвом ТОВ МСК «ЕМЕСК № 39 від 04.01.2003 року.

• ВАТ МСК «КМВ-Поліс» м. Будьонівськ № 13 від 01.01.2003 р.

• П'ятигорський філією ВАТ «Російське страхове народне товариство« Росно »» № 6 - 03/В67 від 01.01.2005 р. строком до 31.12.2006 р.

Іншими страховими медичними організаціями краю, контингенту застрахованих яких була надана медична допомога в МУЗ «Міська лікарня» м. Железноводска.

Договори пролонгуються щорічно, згідно п.9.2. Типового договору про надання лікувально-профілактичної допомоги (медичних послуг) по ОМС.

МУЗ «Міська лікарня» займається підприємницькою діяльністю:

• надання платних медичних послуг,

• реалізація медичних товарів через аптечний пункт 2 категорії, на підставі

відповідних ліцензій.

На 01.01.2006года в МУЗ «Міська лікарня» м. Железноводска здійснювали діяльність такі структурні підрозділи МУЗ «Міська лікарня» м. Железноводска (згідно з виданою ліцензією):

1. Цілодобовий стаціонар - 253 ліжок (в т.ч. 42 ліжка по платних послуг). 2.Стаціонар денного перебування - 50 ліжок (в т.ч. 15 ліжок по платних послуг). 3. Реанімація - 6 ліжок.

4.Служба діагностики і параклінікі: рентген відділення, відділення клініко-діагностичної лабораторії, кабінет ендоскопії, паталогоанатомії лабораторія, кабінет функціональної та ультразвукової діагностики, фізіотерапевтичне відділення, відділення гіпербологіческой оксигінації, бактеріологічна лабораторія.

Розрахунок кількості штатних посад зроблений за наказами Міністерства охорони здоров'я СРСР від 11 жовтня 1982 р. N 999 «Про штатні нормативи медичного і педагогічного персоналу міських поліклінік, розташованих у містах з населенням понад 25 тис. осіб» і від 26 вересня 1978 р. N 900 « Про штатні нормативи медичного, фармацевтичного персоналу та працівників кухонь центральних районних і районних лікарень сільських районів, міських лікарень і поліклінік міст і селищ міського типу з населенням до 25 000, людина, дільничних лікарень амбулаторій у сільській місцевості та фельдшерсько-акушерських пунктів »та наказу Міністерства охорони здоров'я РФ від 22 травня 2001 р. N 165 «Про затвердження штатних нормативів службовців і робітників закладів охорони здоров'я та службовців центральних бухгалтерій при закладі охорони здоров'я»:

Як видно з таблиці 1, за станом на 01.01.2006р. в МУЗ «Міська лікарня» по планованим даними 535,5 штатних одиниць, з них найбільш чисельною є -478 ставок / 89,3%, що працюють у системі обов'язкового медичного страхування (ОМС), 40 ставок / 7,5%, що працюють у відділеннях , що фінансуються з коштів місцевого бюджету; і найменш численна група становить 17,5 ставок / 3,2% - за платними послугами.

Фактично вийшло, що працюють у системі ОМС склало 466,5 ставок / 87,1%, що працюють у відділеннях, що фінансуються з коштів місцевого бюджету склало 30 / 5,6%, а по платних послуг - 15,5 / 2,9%.

Штатні одиниці МУЗ «Міська лікарня» м. Железноводска на 01.01.2006р.

Виходячи з цих даних, відхилення склало: для працюючих у системі обов'язкового медичного страхування - 20,5 / 16,3%, для працюючих у відділеннях, що фінансуються з коштів місцевого бюджету - 10 / 1,9%, а по платних послуг відхилення склало - 2 / 2,2%.

Кількість ставок розподілено так, що за плановими даними середня категорія медичного персоналу є найоб'ємнішою - 215,5 ставок (фактично з них зайнято 200,5 ставок), далі за зменшенням слід молодший -135,5 ставок (фактично - 133 ставки зайнято), та інший персонал -99 ставок (з якого зайнята 91 ставка).

Підводячи за таблицею підсумок, можна сказати, що вакантний фонд складає 35,5 ставок, тобто відхилення склало 6,6%.

2.2 ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА УСТАНОВИ

Для здійснення бухгалтерського обліку, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами МФ РФ і органів, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, а також на підставі введеного з 1 січня 1999 року наказом МВ РФ від 29.07.98 р. № 34п «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ» у МУЗ «Міська лікарня» затверджена облікова податкова політика.

Поряд з діяльністю, що фінансується за рахунок коштів місцевого і крайового бюджетів, Фонду обов'язкового медичного страхування МУЗ Міська лікарня здійснює підприємницьку діяльність:

• реалізацію платних медичних послуг,

• реалізацію медичних товарів через аптечний пункт 2 категорії.

Податковий облік в МУЗ Міська лікарня ведеться відповідно до вимог глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового Кодексу Російської Федерації.

Основними завданнями податкового обліку МУЗ Міськлікарня є формування повної і достовірної інформації про порядок формування даних про величину доходів і видатків установи, що визначають розмір податкової бази звітного податкового періоду в порядку, встановленому главою 25 Податкового Кодексу РФ, а також забезпечення цією інформацією зовнішніх і внутрішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю розрахунків з бюджетом з податку на прибуток.

Платні медичні послуги реалізуються на загальному режимі оподаткування. Реалізація медичних товарів через аптечний пункт 2 категорії обкладається єдиним податком на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

Метою підприємницької діяльності МУЗ «Міська лікарня» є досягнення результату у вигляді подальшого розвитку виробничих і соціальних показників.

Прибуток як результат господарської діяльності є об'єктом аналізу і формується на основі даних бухгалтерського балансу. З іншого боку, прибуток виступає джерелом податкових відрахувань до бюджетів різних рівнів. Отже, прибуток як фінансовий результат діяльності є об'єктом податкового обліку.

Податковий облік формує розрахунки з податкових платежів, заповнення податкових довідок та декларацій для яких облікові дані або коригуються, або здійснюються додаткові процедури розрахунків.

Податкова база МУЗ «Міська лікарня» з реалізації платних медичних послуг визначається як різниця між отриманою сумою доходу від наданих послуг (без урахування податку на додану вартість) і сумою фактично здійснених витрат, пов'язаних з веденням комерційної діяльності.

Податкова база МУЗ «Міська лікарня» з реалізації медичних товарів через аптечний пункт для обчислення суми ЕНВД визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості по даному виду підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності, а також значень коригуючих коефіцієнтів базової прибутковості Kl, K 2.

Податкова звітність МУЗ «Міська лікарня» видається податковий орган за місцем обліку платника податків, в даному випадку - до Міжрайонної інспекції Федеральної податкової служби Росії № 7 по Ставропольському краю на паперовому носії або в електронному вигляді відповідно до законодавства РФ. Податкова декларація або інший документ може бути представлена ​​платником податку до податкового органу особисто або через його представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.

При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата відправлення поштового відправлення, а при передачі по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення.

Підводячи підсумки з податкової політики та організаційно-економічній характеристиці установи можна виділити такі ключові аспекти як:

МУЗ Міська лікарня здійснює підприємницьку діяльність: реалізацію платних медичних послуг, реалізацію медичних товарів через аптечний пункт.

Основними завданнями податкового обліку МУЗ «Міська лікарня» є формування повної і достовірної інформації про порядок формування даних про величину доходів і видатків установи, що визначають розмір податкової бази звітного податкового періоду, а також забезпечення цією інформацією зовнішніх і внутрішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю розрахунків з бюджетом з податку на прибуток.

Метою підприємницької діяльності МУЗ «Міська лікарня» є досягнення результату у вигляді подальшого розвитку виробничих і соціальних показників. Податкова звітність МУЗ «Міська лікарня» видається податковий орган за місцем обліку платника податків, в даному випадку - до Міжрайонної інспекції Федеральної податкової служби Росії № 7 по СК.

2.3 БЮДЖЕТНА ЗВІТНІСТЬ МУЗ «МІСЬКА ЛІКАРНЯ»

До складу бюджетної звітності включаються такі форми документів:

• Баланс виконання бюджету (Ф - 0503130)

За даними бухгалтерського балансу на 1 квітня 2006 МУЗ «Міська лікарня» можна зробити висновки: Нефінансові активи:

Що за 1 квартал МУЗ «Міська лікарня» за рахунок позабюджетних джерел придбала основних засобів на суму 211 000 рублів. Ця сума виходить, якщо відняти від даних за основними позабюджетних коштів на кінець звітного періоду дані на початок звітного періоду.

Розмір матеріальних запасів на кінець звітного періоду зменшився на 1 123111,69 рублів.

Разом розмір нефінансових активів зменшився на +1021 748,46 рублів.

Розрахунки з дебіторами на початок року показали заборгованість на суму 13 809,17 рублів, а на кінець періоду - заборгованість на суму 1 320 918,74 рублів.

У тому числі з дебіторами по іншим доходів заборгованість склала 34 229,69 рублів, а на кінець періоду - 1333 154,03 рублів.

За розрахунками з постачальниками та підрядниками на початок року є заборгованість на суму за рахунок бюджетних коштів у розмірі 760 425,34 рублів, і з позабюджетних коштів 888 686,94 рублів. Усього заборгованість на початок року становить 1649112 рублів. На кінець звітного періоду 2068 825,06 рублів, у тому числі за рахунок бюджетних коштів - 884 677,35 рублів, а позабюджетних - 1 184 1473,71 рублів.

Згідно даних бухгалтерського балансу виконання бюджету МУЗ «Міська лікарня» є збитковим установою.

• Звіт про прибутки та збитки (Ф - 071 002)

У звіті про прибутки та збитки доходом є платні послуги населенню, де виручка становить 674 000 рублів, а собівартість 840 000 рублів. Отже, збитки складають 166 000 рублів. Дані збитки утворилися в результаті збільшення вартості теплоенергоносітелей і вартості витратних матеріалів.

• Звіт про фінансові результати діяльності (Ф-0503121) МУЗ «Міська лікарня» має два види діяльності:

1.Бюджетная

За бюджетною діяльності доходи склали 53 149,39 рублів, а видатки - 2877 529,76 рублів. Збиток (чистий операційний результат) склав 2930 679,12 рублів.

2.Внебюджетная

За позабюджетної діяльності надання платних послуг склало 674 451,15 рублів, а ОМС 7004 666,66 рублів. Витрати склали 10771 613,44 рублів.

2.4 АНАЛІЗ ВИДІВ Податки, що сплачуються УСТАНОВОЮ на загальних підставах і ЕНВД

I. Єдиний соціальний податок (ЄСП).

ЕСН складає 26% від фонду заробітної плати (ФОП). Він включає в себе: 1,1% - територіального фонду ОМС 2% - федеральний фонд ОМС 6% - федеральний фонд ПФР, 14% - страхова і накопичувальна частина трудової пенсії

2,9% - фонд соціального страхування Єдиний соціальний податок відображається на трьох документах:

• Розрахунок платежів по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам (Форма по КНД 1151050)

Розрахунок платежів по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам включає суми платежів в:

1. Фонд соціального страхування РФ - 2,9%

2. Федеральний бюджет - 6%

1. Федеральний фонд ЗМС - 2%

2. Територіальний фонд ОМС - 1,1%

Фонд оплати праці (ФОП) включає в себе нарахування, які не включаються до розрахунку соціального податку. Сюди входять:

1. оплата матерям до Зх років - 50р (підприємством)

2. оплата матерям до 1,5 років - 700р (з ФСС)

3. оплата матерям до 1,5 років - 50р (підприємством)

4. лікарняний лист до 2х днів (за рахунок підприємства)

5. компенсація при звільненні

6. лікарняний лист (ФСС)

7. ранні терміни вагітності - ЗООр (ФСС)

8. одноразова допомога на народження дитини - 8000р (ФСС)

9. лікарняні листи по вагітності та пологах (ФСС)

10. матеріальна допомога (у зв'язку з смертю) за наявності копії свідоцтва

11. на поховання - 1000р (ФСС)

Також заробітна плата персоналу, які є інвалідами 1, 2 або 3 групи, за наявності копії довідки медико-соціальної експертизи податком не обкладається.

Можна зробити висновок, що ФОП, це податкова база за мінусом суми всіх нарахувань, не включаються до розрахунку соціального податку. Що й відбивається у формі 1151050.

Податковим періодом є календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

• Розрахунок платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам (Форма по КНД 1151058)

У цьому документі розраховується страхова і накопичувальна частина трудової пенсії. Працівники року народження до 1967р. оплачують лише страхові внески на страхову частину трудової пенсії в розмірі 14%. Працівники для осіб 1967 р та молодше оплачують страхову частину в розмірі 10% і накопичувальну частину трудової пенсії в розмірі 4%.

Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.

Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця проводиться обчислення авансових платежів з податку.

Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.

• Розрахункова відомість за коштами фонду соціального страхування Російський Федерації (Форма 4 ФСС РФ) складається і надається щоквартально наростаючим підсумком не пізніше 15 числа місяця, наступного за завершеним кварталом до виконавчого органу Фонду за місцем реєстрації.

У розрахунковій відомості перегукуються всі розрахунки платників податків по ЕСН, включаючи 1151058 і 1151050 форми.

У розділі 3 розрахункової відомості, Форма - 4 ФСС РФ, для страхувальників, які сплачують страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань обчислюється розмір страхового внеску, згідно страхового тарифу.

II. Податок на доходи фізичних осіб.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) є основним податком який сплачується фізичними особами з усіх видів доходу отриманого на протязі року і становить:

35% від суми виграшів та призів,

30% від суми доходів фізичних осіб, які не є податковими резидентами, 9% від суми доходів отриманих у вигляді дивідендів,

13% встановлюється щодо всіх інших доходів.

ПДФО сплачується у строки, встановлені законодавством наростаючим підсумком з початку року і утримується роботодавцем із заробітної плати.

Платниками податку визнаються фізичні особи є податковими резидентами і фізичні особи одержують доходи від джерел на території РФ, які не є податковими резидентами.

Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий платником податку від джерел на території РФ, від джерел за межами РФ є податковими резидентами РФ, від джерел у РФ для осіб які не є податковими резидентами РФ.

МУЗ «Міська лікарня», як податковий агент в результаті відносин з яким платник податків одержав доходи, зобов'язаний обчислити, утримати у платника податків ПДФО за ставкою 13% і сплатити суму податку обчислену відповідно до ст. 224 Податкового кодексу РФ.

Для доходів щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п. 1, ст.224 НК РФ, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ.

У МУЗ «Міська лікарня» має місце такі суми, що не обкладаються податком на доходи:

1. оплата матерям до 3х років

2. оплата матерям до 1,5 років (підприємство)

3. оплата матерям до 1,5 років (ФСС)

4. двотижневе посібник

5. ранні терміни вагітності

6. одноразова допомога на народження дитини

7. лікарняні листи по вагітності та пологах

У МУЗ «Міська лікарня» при визначенні розміру податкової бази відповідно до ст. 218 Кодексу з 1 січня 2005 року, платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань, які надаються на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право на податкові відрахування:

• 400 руб. - За кожен місяць надається будь-якому працівнику, поки його дохід, нарахований наростаючим підсумком з початку податкового періоду не складе 20 000 руб.

• 600 руб. - За кожен місяць поширюється на кожну дитину до 18 років і на кожного учня денної форми навчання, аспіранта, студента і т.д. до 24 років про діє до того поки його дохід нарахований наростаючим підсумком з початку податкового періоду не складе 40 000 р.

Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам податкове вирахування проводиться в подвійному об'ємі.

• 500 руб. - Надається героям СРСР і РФ нагороджені орденом слави трьох ступенів, учасники ВВВ, блокадники Ленінграда, в'язні концтаборів, інваліди з дитинства, а також 1, 2 груп, батьки та дружини військовослужбовців загиблих при захисті СРСР.

• 3000 руб. - Для осіб отримали променеву хворобу внаслідок аварії на

Чорнобильської АС або аварії на виробничому об'єднанні «Маяк», інвалідів ВВВ та інвалідів з числа військовослужбовців 1, 2, 3 групи. Також надаються соціальні податкові відрахування, які надаються на підставі письмової заяви та документів, що підтверджують право на податкові відрахування, при поданні податкової декларації до податкового органу після закінчення податкового періоду:

• Відрахування в розмірі фактично зроблених витрат на благодійні цілі, але не більше 25% від отриманого доходу в податковому періоді.

• Відрахування в розмірі фактично зроблених витрат у податковому періоді в освітні установи, за навчання своїх дітей у віці до 24 років, але не більше 38 000 рублів.

• Відрахування в розмірі фактично зроблених витрат у податковому періоді за лікування в медичних установах, у тому числі близьких родичів, але не більше 38 000 рублів.

III. Податок на додану вартість.

У РФ основне місце займають непрямі податки, одним з них є податок на додану вартість (ПДВ). Згідно з частиною 2 Податкового Кодексу РФ, ПДВ є формою вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів і матеріальних витрат на витрати виробництва.

Суб'єктами ПДВ є організації, індивідуальні підприємці, що переміщують товари через митний кордон РФ. Організації підлягають обов'язковій постановці на облік за місцем знаходження організації. Організації або підприємці можуть звільнятися від ПДВ якщо протягом трьох послідовних місяців їх виручка від реалізації не перевищила 2 млн. рублів.

Об'єктом оподаткування є: реалізація товарів, робіт і послуг на території РФ, виконання будівельно-монтажних робіт для власних потреб і ввезення товарів на митну територію РФ.

Не є об'єктом оподаткування: безоплатна передача будинків, санаторіїв, доріг і т.д., передача майна в порядку приватизації, виконання органами державної влади робіт або послуг, а також безоплатна передача ОС органам державної влади.

Не підлягають оподаткуванню: реалізація медичних товарів і послуг, встановлених Податковим Кодексом РФ, догляд за хворими та утримання дітей в дошкільних установах, робіт з виробництва кіно, проведення лотерей, реалізація житлових будинків і т.д.

Податковим періодом є календарний місяць, і оподаткування здійснюється за трьома ставками:

0% - для експортних товарів і послуг, пов'язаних з виробництвом товарів на експорт, послуг з перевезення людей і багажу за кордон.

10% - для товарів, вироблених для дітей, періодичних друкованих видань, книжковою продукцією і т.д.

18% - для інших товарів і послуг.

У МУЗ «Міська лікарня» Податок на додану вартість відображається в декларації з податку на додану вартість, форма по КНД 1151001.Налог на додану вартість складає 18%.

Медичні послуги не обкладаються ПДВ, але є сервісні послуги, готельні послуги, надання платних медичних послуг і т.д., які є об'єктом оподаткування.

Податок на додану вартість виплачується поквартально використовуючи метод нарахування. Податкова декларація з ПДВ надається до двадцятого числа місяця, наступного за звітним періодом.

Згідно зі ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази залежить від прийнятої платником податків облікової політики для цілей оподаткування.

Необхідно відзначити, що з цього податку відрахувань не виробляють.

У балансі сума ПДВ збільшує рядок витрат, але докладно податки в ньому не відображаються.

У декларації у розділі 2.1, код рядка 020 (реалізація товарів, робіт і послуг) зазначена податкова база - 82 194 рублів, з якої обчислюється сума ПДВ за ставкою 18%, складова - 14 795 рублів.

IV. Транспортний податок.

Транспортний податок сплачують фізичні і юридичні особи на яких зареєстровані транспортні засоби. Об'єктом оподаткування є: наземні, водні і повітряні транспортні засоби.

Від оподаткування звільнено: герої РФ, громадяни ордена слави трьох ступенів, ліквідатори аварії на Чорнобильській АС, учасники ВВВ, організації використовують транспортні засоби для виконання статутної діяльності, інваліди всіх категорій, перевізники пасажирів і організації, що здійснюють доставку працівників до місця роботи.

Транспортний податок відображається в податковій декларації з транспортного податку, форма по КНД1152004.

Податкова база щодо транспортних засобів, що мають двигуни, обчислюється як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах.

Надання звітності до Податкової Інспекції здійснюється поквартально. Сплата податку здійснюється платником податку за місцем перебування транспортних засобів у порядку і строк, який встановлений Законом суб'єкта РФ.

Транспортний податок сплачується з розрахунку 7 крб. за 1 кінську силу по кожному транспортному засобу на підприємстві.

У декларації на кожний транспортний засіб заповнюється Розділ 2, де розраховується податкова база і сума податку з транспортного засобу.

V. Єдиний податок на поставлений дохід.

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) становить 15% і може використовуватись за рішенням суб'єктів РФ щодо: надання побутових, ветеринарних, автотранспортних, технічних послуг, послуг громадського харчування, здійсненні роздрібної торгівлі та розповсюдженні зовнішньої реклами.

Суб'єктами ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта РФ підприємницьку діяльність оподатковуваний ЕНВД.

Об'єктом оподаткування є поставлений дохід платника податку, Податковим періодом - квартал.

Податкова декларація по ЕНВД для окремих видів діяльності надається до Міжрайонної ИФНС Росії № 7 по СК.

Сплата ЕНВД проводиться платниками податків за підсумками податкового періоду за місцем здійснення діяльності не пізніше 25 числа першого місяця наступного за податковим періодом.

Суми ЕНВД зараховуються на рахунки органів федерального казначейства для їх подальшого розподілу в бюджети всіх рівнів і бюджети державних позабюджетних фондів у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.

Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Податкова база МУЗ «Міська лікарня» з реалізації медичних товарів через аптечний пункт для обчислення суми ЕНВД визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості по даному виду підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності, а також значень коригуючих коефіцієнтів базової прибутковості Kl, K 2, КЗ.

VI. Податок на майно організації.

У РФ податок на майно організації введений 1 січня 1992 року Законом «Про податок на майно підприємства». Основна мета податку полягає у створенні у підприємства зацікавленості в реалізації зайвого невикористаного майна, а також сприяти ефективному використанню майна, що знаходиться на балансі підприємства.

Податкова декларація з податку на майно (податковий розрахунок за авансовим платежем), Форма 1152001, надається до Податкової інспекції. Звітним періодом визнаються перший квартал, півріччя та 9 місяців календарного року. Податковим періодом визнається календарний рік. Податкова ставка, встановлена ​​законом суб'єкта РФ, становить 2.2%.

Об'єктом оподаткування для підприємства згідно ст.374 НК РФ визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, і обліковується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці МУЗ «Міська лікарня».

Середньорічна вартість майна, згідно зі ст. 376 НК, визнається об'єктом оподаткування за податковий (звітний) період, визначається як частка від ділення суми отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на перше число кожного місяця податкового періоду і перше число наступного за податковим періодом місяця, на кількість місяців у податковому періоді збільшене на одиницю.

Законопроект Ставропольського Краю «Про внесення змін до Закону СК« Про податок на майно організації »від 30. 03. 2005 р. »надає пільги на майно організацій, що фінансуються з бюджету СК щодо охорони здоров'я, соціального забезпечення, спорту і т.д. Встановлює обов'язок платника податків надавати баланс по кожному об'єкту майна, а також податкові розрахунки за авансовими платежами і податкову декларацію з податку.

VII. Податок на прибуток організації.

Суб'єктом оподаткування є російські організації та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність через постійне представництво.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організації визнається отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат. Доходи визначаються на підставі первинних документів і документів податкового обліку.

Прибутком визнається: для російських організацій - отриманий дохід зменшений на величину витрат, для іноземних організацій - дохід отриманий через представництва, зменшений на величину витрат, для інших організацій - це дохід отриманий від джерел у РФ.

Згідно ст.284 НК встановлюються такі ставки:

1. основна податкова ставка встановлюється у розмірі 24%: сума податку обчислена за податковий ставкою в розмірі 6,5% зараховується до федерального бюджету; 17,5% - до бюджетів суб'єктів РФ.

2. для іноземних організацій - 10% від використання, утримання або здавання в оренду транспортних засобів.

3. для іноземних організацій з інших доходів - 20%.

4. по дивідендах російських організацій від іноземних компаній - 15%

5. по доходах у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів -15%

Податковим періодом з податку визнається календарний рік, а звітним періодом 1 квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.

На даному підприємстві податок на прибуток складає 24%, але з 2006 року не сплачується, так як підприємство є збитковим.

На підприємстві МУЗ «Міська лікарня» бухгалтерська звітність ведеться згідно Наказу від 21 січня 2005 р. N 5н «Про затвердження інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності».

Податок на прибуток на 1 квартал 2006 року не сплачується зважаючи збитковості діяльності. Підприємство не рентабельно і вимагає серйозного економічного аналізу і плану заходів щодо поліпшення стабільної діяльності підприємства.

ВИСНОВОК

Підводячи підсумок по першому розділі, можна сказати про те, що податки - це важлива економічна категорія, історично пов'язана з існуванням та функціонуванням держави.

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою.

Податкова система - це невід'ємна частина ринкової економіки. Вона є основним інструментом, за допомогою якого держава визначає пріоритети соціально-економічного розвитку і впливає на розвиток господарства. Виходячи з цього, податкова система РФ повинна бути надійною складової російської економіки.

Підводячи підсумки з податкової політики та організаційно-економічній характеристиці установи можна виділити наступне:

МУЗ Міська лікарня здійснює підприємницьку діяльність: реалізацію платних медичних послуг, реалізацію медичних товарів через аптечний пункт. Основними завданнями податкового обліку МУЗ «Міська лікарня» є формування повної і достовірної інформації про порядок формування даних про величину доходів і видатків установи, що визначають розмір податкової бази звітного податкового періоду, а також забезпечення цією інформацією зовнішніх і внутрішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю розрахунків з бюджетом з податку на прибуток.

Метою підприємницької діяльності МУЗ «Міська лікарня» є досягнення результату у вигляді подальшого розвитку виробничих і соціальних показників. Податкова звітність МУЗ «Міська лікарня» видається податковий орган за місцем обліку платника податків, в даному випадку - до Міжрайонної інспекції Федеральної податкової служби Росії № 7 по СК.

На підприємстві МУЗ «Міська лікарня» бухгалтерська звітність ведеться згідно Наказу від 21 січня 2005 р. N 5н «Про затвердження інструкції про порядок складання та подання річної, квартальної і місячної бюджетної звітності». МУЗ «Міська лікарня» є платником таких податків як:

• Податок на додану вартість

• ЕНВД

• транспортний податок

• податок на майно

• ЄСП

• Податок на доходи

Крім того:

• податок на прибуток на даний період (1 квартал 2006 року) не сплачується зважаючи збитковості діяльності.

Підприємство не рентабельно і вимагає: серйозного плану заходів щодо поліпшення стабільної діяльності підприємства:

1. полегшення податкового тягаря або звільнення від деяких податків для використання установою доходів з метою власного розвитку та самофінансування

2. посилення державної підтримки та здійснення цільових програм для закладів такого типу забезпечують умови для економічного зростання та підвищення матеріального рівня

3. забезпечення достатнього фінансування з боку місцевих органів влади.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс РФ від 02.02. 2006. ; Частина 1,2

2. Статут МУЗ «Міська лікарня».

3. Дудорін В.І. Управління економікою і податки. - М.: Менеджер, 2004.

4. Кіперман Г.Я., Бєлялов О.З. "Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації", Москва, МВЦ "АЙТОЛАН ', 2003 р.

5. Литвин М.І. Податкове навантаження і економічні інтереси підприємств / / Фінанси 2005, № 5.

6. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. М / .МЦЕФР, 2002р.

7) Черник Д.Г., Дадашева О.З. Податкова система Росії. - М.: Економіка і життя, 2003р.

8. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. Підручник. - М.: ИНФРА-М.: 2001.

9. Журнал «Економіка Росії: XXI століття» / 30.10.2006г.